Unfertige Leistungen (halbfertige Arbeiten)

Unfertige Leistungen, auch halbfertige Arbeiten genannt, sind am Abschlussstichtag erbrachte, aber noch nicht abgenommene Leistungen aus laufenden Aufträgen, auch wenn schon Abschläge berechnet wurden. Bilanzierende Unternehmen weisen sie unter den Vorräten aus und bewerten sie höchstens zu Herstellungskosten, also ohne Gewinnaufschlag.

Was dahinter steckt

Nach dem HGB darf ein Gewinn erst ausgewiesen werden, wenn er am Stichtag realisiert ist, bei Werkleistungen in der Regel mit der Abnahme. Bis dahin steht die erbrachte Arbeit als unfertige Leistung in der Bilanz. In Österreich weist das UGB sie als noch nicht abrechenbare Leistungen unter den Vorräten aus. Für die Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB gilt:

Pflicht: Personalkosten der gebuchten Projektstunden, Fremdleistungen wie Fachplaner oder Subunternehmer, angemessene Material- und Fertigungsgemeinkosten
Wahlrecht: angemessene Teile der allgemeinen Verwaltungskosten
Nicht erlaubt: Vertriebs- und Forschungskosten sowie jeder Gewinnaufschlag

Liegt der erwartete Erlös abzüglich der Restkosten unter den Herstellungskosten, wird abgewertet (verlustfreie Bewertung, § 253 Abs. 4 HGB). Freiberufler mit Einnahmen-Überschuss-Rechnung bilanzieren nicht, die Zahlen helfen trotzdem im Controlling. Welche Methode gilt, legt jedes Unternehmen mit seiner Steuerberatung fest.

Warum das für Planungsbüros und IT-Dienstleister wichtig ist

Planungsbüros arbeiten oft monatelang an Leistungsphasen, bevor abgenommen wird. Abschlagsrechnungen ändern daran nichts, sie realisieren keinen Umsatz. IT-Dienstleister haben unfertige Leistungen vor allem bei Festpreisprojekten und Einführungspauschalen, monatlich abgerechnete Aufwandsleistungen lassen zum Stichtag meist wenig offen. In beiden Fällen hängt die Bewertung an gebuchten Stunden und einem ehrlich geschätzten Fertigstellungsgrad.

Beispiel

Ein IT-Dienstleister migriert die Systeme eines Kunden zum Festpreis von 48.000 € und plant 500 Stunden. Zum 31. Dezember sind 300 Stunden erbracht, die Herstellungskosten liegen bei 70 € je Stunde. Angesetzt werden 300 × 70 € = 21.000 €. Anteilig wären es 60 % des Festpreises, also 28.800 €. Die Differenz von 7.800 € ist Gewinn, der erst mit der Abnahme zählt.

Steigt der geschätzte Restaufwand von 200 auf 450 Stunden, kosten die restlichen Arbeiten 31.500 €. Vom Festpreis bleiben dann nur 16.500 € statt der angesetzten 21.000 €. Die unfertige Leistung wird um 4.500 € abgewertet.

Ausführlich: Halbfertige Leistungen bewerten: Fertigstellungsgrad und Drohverlust

So unterstützen ingo365 und timo365

In timo365 ERP trägt die Projektleitung bei Pauschalen den Fertigstellungsgrad in Prozent ein. Daraus entsteht direkt im Projekt die Grundlage für die HF-Bewertung. In ingo365 ERP wird der Leistungsstand je Leistungsphase in Prozent erfasst und ist Grundlage der Abschlagsrechnung. Infoboxen am Projektauftrag zeigen dazu gestellte Rechnungen und noch ungebuchte Zeit.

Termin vereinbaren

Häufige Fragen

Was ist der Unterschied zwischen unfertigen Leistungen und Forderungen?

Unfertige Leistungen sind erbrachte Arbeit, deren Umsatz noch nicht realisiert ist, sie stehen zu Herstellungskosten unter den Vorräten. Mit der Abnahme wird daraus eine Forderung aus Lieferungen und Leistungen in Höhe der vereinbarten Vergütung, die den Gewinn enthält. Erst im Jahr der Abnahme erscheint deshalb die Marge des Auftrags im Ergebnis.

Gilt die Bewertung unfertiger Leistungen auch in der Schweiz?

Ja. Nach Art. 960c OR werden nicht fakturierte Dienstleistungen wie Vorräte bewertet: höchstens zu Herstellungskosten und zum tieferen Veräußerungswert abzüglich der noch anfallenden Kosten, wenn dieser darunter liegt. Einzelunternehmen und Personengesellschaften mit weniger als 500.000 Franken Umsatz führen nach Art. 957 OR nur Buch über Einnahmen, Ausgaben und Vermögenslage und bilanzieren nicht.

Stand: 05.11.2026